-1 تسهیلات مقرر در جزء (2 ) بند (ب) تبصره ( 6 ) قانون بودجه سال 1402کل کشور برای اشخاص موضوع بندهای (د)، (هـ)، (ح)، (ط)،(ی)، (ک) و فعالیتهای قرآنی موضوع بند (ل) ماده139قانون مالیاتهای مستقیم صرفاً برای مؤدیانی قابل اعمال است که به علت عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی و یا دفاتر و اسناد و مدارک (حسب مورد) برای عملکرد سال های 1390 تا 1399 مشمول برخورداری از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی نشدهاند و حداکثر تا پایان سال 1402 نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی و دفاتر و اسناد و مدارک سال مربوط به اداره امور مالیاتی یا هیأت حل اختلاف مالیاتی حسب مورد اقدام نمایند. بنابراین در صورتی که مؤدیان موضوع بندهای مذکور، علیرغم تسلیم اظهارنامه و دفاتر و اسناد و مدارک در مواعد مقرر برای عملکرد سال های 1390 تا 1399 ، به دلایل دیگر نظیر عدم نظارت سازمان بر درآمد و هزینه آنها و یا عدم تأیید مراتب توسط نظار انتخاب شده، از معافیت/نرخ صفر مالیاتی مزبور بهرهمند نشده باشند، مشمول تسهیلات جزء (2 ) بند (ب) تبصره ( 6 ) قانون بودجه سال 1402کل کشور نخواهند بود .
-5 مؤدیان مالیاتی برای برخورداری از نرخ صفر/ معافیت مالیاتی موضوع این بخشنامه می بایست اظهارنامه مالیاتی سال مربوط را (بر اساس نمونه اظهارنامه موجود در آدرس اینترنتی https://tax.gov.ir قسمت خدمات اصلی مالیاتی)، تکمیل و به همراه دفاتر و اسناد و مدارک به شرح بندهای2 ، 3 و 4این بخشنامه، تا پایان سال 1402 به همراه نامهای به اداره امور مالیاتی ذیربط یا هیأت حل اختلاف مالیاتی حسب مورد ارائه نمایند.
-6 اعمال معافیت یا نرخ صفر مالیاتی موضوع حکم جزء (2 ) بند (ب) تبصره ( 6 ) قانون بودجه سال 1402کل کشور در خصوص آن قسمت از مالیات متعلق به هر سال از سالهای 1390 تا 1399 که توسط اشخاص یاد شده، پرداخت نشده باشد، امکان پذیر است. در همین راستا در صورتی که مؤدی در سال مورد نظر (هر یک از سالهای 1390 تا 1399 ) علاوه بر فعالیتهای مشمول مقررات یادشده دارای فعالیتهای غیرمعاف بوده و بخشی از مالیات متعلق را پرداخت نموده باشد، چنانچه مالیات پرداخت شده قابل انتساب به فعالیتهای غیرمعاف و یا فعالیتهای مشمول نرخ صفر/معافیت یادشده نباشد، مبلغ پرداختی ابتدا از مالیات مربوط به فعالیتهای غیر معاف کسر شده و درصورت وجود مازاد پرداختی، از مالیات مربوط به فعالیتهای موضوع این بخشنامه کسر میشود.
-8 با توجه به اینکه استفاده از تسهیلات موضوع جزء (2 ) بند (ب) تبصره ( 6 ) قانون بودجه سال 1402کل کشور برای مشمولان بند (ط) و تبصره (1 ) ماده 139قانون مالیاتهای مستقیم منوط به انتخاب ناظر و رعایت مقررات مربوط به اخذ گواهی ناظر میباشد، بنابراین در مواردی که اشخاص مذکور برای بهره مندی از تسهیلات مقرر نسبت به تسلیم اظهارنامه سنوات 1390 تا 1399 در سال 1402 اقدام نمایند، اما در سنوات مورد اشاره به هر دلیلی برای ایشان ناظر تعیین نشده است (اعم از اینکه مؤدی درخواست تعیین ناظر را به ادارات کل ارائه نداده باشد و یا ادارات کل نسبت به تعیین ناظر اقدام ننموده باشند) ، ادارات کل امور مالیاتی در زمان صدور حکم رسیدگی و یا بر اساس اعلام گروه رسیدگی (حسب مورد) برای عملکردهای رسیدگی نشده (با رعایت ماده157قانون مالیاتهای مستقیم) و همچنین در زمان صدور حکم رسیدگی مجدد برای سایر مؤدیان مشمول این بند، نسبت به تعیین ناظر جهت نظارت بر درآمد و هزینههای این اشخاص برای هر یک از سالهای مورد اشاره اقدام نمایند. همچنین در مواردی که اینگونه مؤدیان به هر دلیلی (از جمله عدم تسلیم صورتحساب درآمد و هزینه به مرجع ناظر) در سنوات مربوط فاقد گزارش ناظر باشند، تسلیم گزارش نظارت توسط ناظر انتخاب شده از سوی ادارات کل و یا سازمان اوقاف و امور خیریه (حسب مورد) در سال 1402 مانع از استفاده از تسهیلات حکم مذکور در قانون بودجه نخواهد بود .
-9 رسیدگی ادارات امور مالیاتی درخصوص شمول یا عدم شمول نرخ صفر/ معافیت یادشده به شرح موارد ذیل خواهدبود:
الف - در صورتی که برای پروندههای مالیاتی موضوعه در عملکردهای مدنظر گزارش رسیدگی تنظیم نشده باشد، گزارش مذکور با رعایت مقررات موضوع ماده157قانون مالیاتهای مستقیمبرای سال مورد رسیدگی، تنظیم و برگ تشخیص صادر میشود.
ب - درخصوص پروندههای مالیاتی مشمول مقررات یادشده در عملکردهای مد نظر که برای آنها گزارش رسیدگی تنظیم و برگ تشخیص صادره به قطعیت نرسیده و در مراجع حل اختلاف مالیاتی نیز طرح نشده باشد، اداره امور مالیاتی ذیربط نسبت به تنظیم گزارش رسیدگی اصلاحی و صدور برگ تشخیص اصلاحی اقدام خواهد نمود.
ج - درمورد پروندههای مالیاتی که در هیأت های حل اختلاف مالیاتی مطرح شده و فرآیند دادرسی مالیاتی را طی مینمایند، درصورت درخواست مؤدی و ارائه اظهارنامه مالیاتی و دفاتر و اسناد و مدارک در مهلت مقرر در این حکم، هیأتهای حل اختلاف مالیاتی مکلف به رسیدگی به درخواست مؤدی با رعایت مقررات این بخشنامه میباشند.
د- در مواردی که پروندههای مالیاتی یادشده به قطعیت رسیده باشد، اداره امور مالیاتی ذیربط، درصورت احراز شرایط مقرر در این بخشنامه، نسبت به تنظیم گزارش رسیدگی اصلاحی و حسب مورد صدور برگ قطعی یا برگ قطعی اصلاحی اقدام نماید.
-10 در مواردی که کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی به موجب اساسنامه مؤسسات خیریه و عامالمنفعه صرف امور مذکور در بند (ح) ماده139قانون مالیات های مستقیمنشده باشد، امکان اعمال تسهیلات مقرر در قانون بودجه یاد شده فراهم نمیباشد .
-11 به منظور تسریع در اجرای این حکم، ادارات امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا اظهارنامه مالیاتی و دفاتر و اسناد و مدارک موضوع این بخشنامه که در موعد مقرر (تا پایان سال 1402 ) تسلیم شده است، تا پایان سال 1403 مورد رسیدگی واقع و نسبت به انجام سایر اقدامات لازم به شرح مقررات این بخشنامه، با لحاظ نمودن مهلت مذکور در جزء (الف) بند9 ، اقدام نمایند.