به همراه آرای مالیاتی دیوان عدالت اداری و نظرات مالیاتی اداره حقوقی قوه قضائیه
بازگشت به نامه شهرداری تهران در خصوص تعیین تکلیف شمول مالیات بر رفاهیات کارکنان شهرداری تهران مالیات حقوق 1403
نامه حاوی حق و تکلیفنامعتبرمعاون حقوقی و فنی مالیاتیتاریخ صدور ۷ آذر ۱۴۰۳شماره 210/17805/ص
بسمه تعالی
جناب آقای فروزنده
معاون محترم مالی و اقتصاد شهری شهرداری تهران
باسلام و احترام
بازگشت به نامه شماره 30/938864 مورخ 1403/08/28 درخصوص موضوع مطروحه، به استحضار میرساند:
در سال جاری، براساس بند (ث) تبصره 15 قانون بودجه سال 1403 کلکشور، مجموع درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیردولتی که تحت عناوینی از قبیل حقوق و مزایا ، مقرری یا مزد، حق شغل، حقشاغل، فوقالعادهها، اضافهکار، حقالزحمه، حقمشاوره، حقحضور در جلسات، پاداش، حقالتدریس، حقالتحقیق، حقپژوهش و کارانه اعم از مستمر یا غیرمستمر که به صورت نقدی و غیرنقدی، از یک یا چند منبع، در بخش دولتی و یا غیر دولتی تحصیل مینمایند، چه از کارفرمای اصلی و یا غیراصلی (موضوع تبصره 1 ماده 86 قانون مالیاتهای مستقیم) باشد، مورد حکم قرار گرفته است. همچنین، در جزء 4 بند (ث) تبصره 15 قانون مذکور بیان شده است که «مفاد این بند در خصوص درآمد مشمول مالیات حاصل از عناوین برشمرده شده فوق که از مصادیق درآمد مواد 82 و 83 قانون مالیاتهای مستقیم نباشند، نیز جاری است».
ضمناً، درخصوص مشمولین قانون مدیریت خدمات کشوری، به موجب بند 4 ماده 68 این قانون «کمک هزینه عائلهمندی و اولاد» از مصادیق فوقالعادههای موضوع ماده اخیر میباشد. از سوی دیگر، درخصوص مشمولین قانون کار نیز طبق مفادتبصره 3 ماده 36 این قانون، کمک هزینه مسکن، خواروبار و کمک عائلهمندی و پاداش افزایش تولید، از مصادیق مزایای رفاهی و انگیزهای اعلام گردیدهاند.
بنا به مراتب فوق و با مدنظر قراردادن آنکه برخی از احکام مربوط به مالیات بر درآمد حقوق به موجب قوانین بودجه سنواتی و به صورت سالانه مقرر میشوند و در سال 1403 نیز پس از طی فرایند قانونگذاری و تصویب مجلس شورای اسلامی، حکم بند (ث) تبصره 15 قانون یادشدهلازمالاجراء میباشد، بنابراین، در سال جاری، درآمد تحصیل شده تحت عناوین «مزایا» و «فوق العادهها» با رعایت سایر قوانین و مقررات حاکم، از جمله مفاد بند 13 ماده 91 قانون مالیاتهای مستقیم، مشمول مفاد بند (ث) تبصره 15 قانون مذکورمیباشد.