به همراه آرای مالیاتی دیوان عدالت اداری و نظرات مالیاتی اداره حقوقی قوه قضائیه
در حال بارگذاری سند
ورود شکایت نسبت به ابطال عبارت «به استثناء انواع شیرهای طعمدار» از ستون سوم ردیف (۸-۴) پیوست نامه شماره ۱۵۸۹۰ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۳ معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور، ابلاغ شده به گمرک طی نامه شماره ۹۰/۲۱۰۷۲۲۳ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۱۳ مدیرکل دفتر مقرّرات صادرات و واردات سازمان توسعه تجارت ایران
به همراه آرای مالیاتی دیوان عدالت اداری و نظرات مالیاتی اداره حقوقی قوه قضائیه
ورود شکایت نسبت به ابطال عبارت «به استثناء انواع شیرهای طعمدار» از ستون سوم ردیف (۸-۴) پیوست نامه شماره ۱۵۸۹۰ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۳ معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور، ابلاغ شده به گمرک طی نامه شماره ۹۰/۲۱۰۷۲۲۳ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۱۳ مدیرکل دفتر مقرّرات صادرات و واردات سازمان توسعه تجارت ایران
باتوجه به آن که سازمان امور مالیاتی کشور و گمرک، هر دو زیرمجموعه یک وزارتخانه هستند و مقرّرات مربوط به مالیات بر ارزش افزوده نیز توسط سازمان امور مالیاتی کشور مستقیماً جهت اجرا به گمرک ابلاغ میشوند و گمرک نیز این مقرّرات را عیناً اجرا مینماید، لذا این که، سازمان توسعه تجارت ایران که الزام قانونی برای ابلاغ مقرّرات مالیاتی به گمرک ندارد، مقرره خلاف قانون متضمّن مستثنی کردن انواع شیرهای طعمدار از معافیت مطلق شیر را جهت اجرا به گمرک ابلاغ نموده، ضمن مغایرت با قانون چنین استثنایی، اساساً خارج از حدود اختیار سازمان توسعه تجارت ایران هم هست، برهمین اساس و با توجه به این که گمرک هم به استناد نامه ابلاغ سازمان توسعه تجارت ایران اقدام به اخذ مالیات بر ارزش افزوده از شیرهای طعمدار نموده، لذا درخواست ابطال از زمان صدور ابلاغ حکم مستثنی کردن انواع شیرهای طعمدار از معافیت مطلق شیر به گمرک، طی نامه شماره ۹۰/۲۱۰۷۲۲۳ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۱۳ مدیرکل دفتر مقرّرات صادرات و واردات سازمان توسعه تجارت ایران را نیز دارم."
با احترام، به پیوست تصویر نامه شماره ۱۵۸۹۰ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۳ معاونت مالیات بر ارزش افزوده و ضمایم آن در خصوص میزان مالیات و عوارض بر ارزش افزوده به انضمام فهرست کالاهایی [کالاهای] معاف از مالیات بر ارزش افزوده جهت اجرا از ابتدای سال ۱۳۹۱ جهت اطّلاع و ابلاغ به گمرکات اجرایی ارسال می گردد.- مدیرکل دفتر مقرّرات صادرات و واردات سازمان توسعه تجارت ایران
مدیرکل محترم دفتر مقرّرات صادرات و واردات سازمان توسعه تجارت ایران
سلام علیکم
احتراماً، بازگشت به نامه شماره ۹۰/۲۱۰۶۴۶۹ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۱۳ به پیوست فهرست کالاها و خدمات معاف موضوع ماده (۱۲) قانون مالیات بر ارزش افزوده همراه با کد HS حاوی آخرین تغییرات در سال ۱۳۹۰ جهت اطّلاع و درج در ضمیمه شماره (۷) کتاب مقرّرات صادرات و واردات ارسال می گردد.
لازم به ذکر است وفق مقرّرات تبصره (۲) ماده ۱۱۷ قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران [مصوّب ۱۳۹۰ الی ۱۳۹۴] نرخ مالیات و عوارض بر ارزش افزوده از ابتدای سال ۱۳۹۱ از چهار درصد (۴%) به پنج درصد (۵%) افزایش می یابد. (که نرخ مالیات ۲/۹ درصد و نرخ عوارض ۲/۱ درصد می باشد.)- معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور
ردیف – نوع کالا و خدمات – توضیحات - شماره تعرفه گمرک
۴-۸ – شیر – شیر به استثناء انواع شیرهای طعم دار – کلّیه ردیف های فرعی ۰۴۰۱ فقط شیر – ۰۴۰۲۹۱۰۰ فقط شیر "
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لوایح شماره ۲۱۲/۱۸۷۹۹/ص مورخ ۱۴۰۳/۹/۲۵ و /۲۱۲/۹۴ص مورخ ۱۴۰۳/۱/۶ اجمالاً توضیح داده است که:
مشاور و دستیار ویژه رییس کل در امور حقوقی سازمان توسعه تجارت ایران نیز در پاسخ به شکایت مذکور به موجب لایحه شماره ۴۴۲۰۸۵۶ مورخ ۱۴۰۳/۱۰/۲۹ توضیح داده است که:
۲- مطابق بند ۴ ماده ۱۲ قانون مذکور موضوع معافیت های مالیاتی (عرضه کالاهای زیر از جمله آرد خبازی، نان، گوشت، قند، شکر، برنج، حبوبات، سویا، پنیر، روغن نباتی، شیر خشک و شیر و همچنین واردات آنها حسب مورد از پرداخت مالیات معاف می باشد). شایان ذکر است عبارت شیر به عنوان یک کالا یک عنوان کلّی بوده که به طیفی از انواع شیر با کد تعرفه های متفاوت قابل اطلاق است که تعیین و تشخیص مراتب به تصریح قانون حسب مورد قابل اعمال می باشد.
۳- با عنایت به مسیولیت سازمان امور مالیاتی در اجرای قانون مذکور معاون وقت مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور طی نامه شماره ۱۵۸۹۰ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۳ فهرست کالا و خدمات معاف موضوع ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده همراه با کد HS حاوی آخرین تغییرات در سال ۱۳۹۰ جهت اطلاع و درج در ضمیمه کتاب مقرّرات صادرات و واردات ارسال گردید که مطابق فهرست ارسالی که عیناً در ضمیمه شماره ۸ کتاب مقرّرات صادرات و واردات سال ۱۳۹۱ درج گردید عنوان (شیر به استثناء انواع شیر های طعم دار) تصریح گردیده است.
۴- مطابق تبصره ذیل ماده ۴ قانون مقرّرات صادرات و واردات مصوّب سال ۱۳۷۲ مجلس شورای اسلامی (کلّیه بخشنامه ها و دستورالعمل های مربوط به صدور و ورود کالا منحصراً از طریق وزارت صنعت، معدن و تجارت به سازمان های اجرایی مربوط اعلام می گردد). حسب تکلیف قانونی مزبور دفتر مقرّرات صادرات و واردات طی [نامه] شماره ۹۰/۲۱۰۶۴۶۹ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۱۴ مراتب را عیناً جهت اجرا به دفتر واردات گمرک جمهوری اسلامی ایران ابلاغ نمود.
با عنایت به نکات فوق الذکر اولاً قانون، عبارت «شیر» را به عنوان یک کالا بدون مداقه در انواع آن البته حسب مورد (مصرّح در مفاد قانون) مشمول معافیت از مالیات بر ارزش افزوده دانسته است، ثانیاً تشخیص موارد با سازمان مُجری قانون یعنی سازمان امور مالیاتی بوده، ثالثاً سازمان مزبور طی فهرست ارسالی به این سازمان حسب مورد به تشخیص خود صراحتاً «انواع شیرهای طعم دار» را مشمول معافیت از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده ندانسته، رابعاً علی رغم این که مراتب اعمال فهرست چنین معافیت هایی مطابق ادعا شاکی از طریق مکاتبه مستقیم سازمان امور مالیاتی کشور با گمرک جمهوری اسلامی ایران به عنوان دو سازمان زیر مجموعه وزارت امور اقتصادی و دارایی قابل انجام می بود. لیکن این سازمان حسب وظایف قانونی تعریف شده خود مطابق قانون مقرّرات صادرات و واردات مراتب اعلام شده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور را عیناً جهت اجرا به گمرک جمهوری اسلامی ایران منعکس نمود. در خاتمه معروض می دارد با نظری به فهرست کالاهای معاف از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده موضوع بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده که به عنوان کالاهای اساسی قابل تعریف می باشند، مشخص می گردد منظور قانونگذار از معافیت مالیاتی، حمایت از روند تأمین کالاهای اساسی مورد نیاز جامعه با قیمت مناسب بوده و با این تفسیر انواع شیرهای طعم دار با مصرف محدود و خاص، کالای اساسی مورد نیاز آحاد جامعه محسوب نگردیده و واردات آنها مستحق برخورداری از معافیت های مالیاتی نیز نمی باشند. بنابر مراتب رد شکایت مورد استدعاست."
هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ ۱۴۰۴/۸/۲۷ با حضور رییس و معاونین دیوان عدالت اداری و رؤسا و مستشاران شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء به شرح زیر به صدور رای مبادرت کرده است.