1- در خصوص تخلفات «عدم استفاده از پایانه فروشگاهی» و یا «عدم استفاده از حافظه مالیاتی» (حسب مورد)، چنانچه مؤدیان مشمول در طی سال مالی یا مدت زمان الزام به انجام تکالیف مقرر در قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان در سال مالی، کلاً از پایانه فروشگاهی و یا حافظه مالیاتی استفاده ننموده باشند، در این صورت علاوه بر تعلق جریمهای معادل ده درصد (10%) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طریق، یا بیست میلیون (20,000,000) ریال، هر یک که بیشتر باشد، از اعمال معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در همان سال مالی، با رعایت اجزاء (10-1) و (10-2) بند (10) این بخشنامه محروم میشوند.
تبصره- در صورتی که مؤدیان مشمول، در سال مالی مربوطه یا مدت زمان الزام به رعایت تکالیف قانون مذکور در همان سال مالی، برای قسمتی از فروش خود صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مؤدیان صادر و ثبت نموده باشند و یا قسمتی از فروش آنان از طریق دستگاه کارتخوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی (که به عنوان پایانه فروشگاهی استفاده میشوند)، انجام شده باشد، بابت عدم استفاده از پایانه فروشگاهی و یا عدم استفاده از حافظه مالیاتی (حسب مورد)، مشمول مقررات بند (ب) ماده 22 قانون مزبورنمیگردند.
-3 برای مودیان زیر اعمال مقررات موضوع بند (ب) ماده22یاد شده (بابت موارد عنوان شده)، موضوعیت ندارد:
-1 3 - مودیانی که فعالیتشان صرفا از مصادیق عدم الزام به صدور صورتحساب الکترونیکی اعلامی توسط سازمان باشد، بابت عدم استفاده از حافظه مالیاتی و پایانه فروشگاهی ;
-4 اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل مکلفند قبل از اینکه گردش مالی واحد اقتصادی خود را از طریق حساب یا حسابهای بانکی انجام دهند، شماره حساب یا حسابهای بانکی مذکور را از طریق درگاه ملی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی My.tax.gov.ir به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نمایند. بدیهی است شماره حساب یا حسابهای بانکی که در کارپوشه مودیان درج شده است به منزله شماره حساب یا حسابهای بانکی اعلامشده میباشد.
-5 شماره حساب یا دستگاه کارتخوان بانکی ( pos ) یا درگاههای پرداخت الکترونیکی که در کارپوشه مودیان درج شده است به منزله شماره حساب یا دستگاه کارتخوان بانکی ( pos ) یا درگاههای پرداخت الکترونیکی اعلامشده میباشد. عدم اعلام شماره حساب یا حسابهای بانکی جدید مرتبط با فعالیت شغلی مادامی که هیچگونه گردش مالی برای آن حساب/حسابها صورت نپذیرفته باشد، موجب اعمال مقررات بند (پ) ماده22قانون اخیرالذکرنمیشود.
-6 عدم اعلام هرکدام از شماره حساب یا حسابهای بانکی واحد اقتصادی که گردش مالی واحد از طریق آن یا آنها انجام میشود به شرحبندهای (4) و (5) فوق، علاوه بر جریمهای معادل ده درصد ( 10 %) مجموع مبلغ فروش انجام شده از طریق آن حساب یا بیست میلیون ( 000 , 000 , 20 ) ریال، هر یک که بیشتر باشد، موجب محرومیت از معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در همان سال مالی میشود.
تبصره 1 - منظور از گردش مالی واحد اقتصادی در این بخشنامه، فروشهای اشخاص مشمول قانون مذکور میباشد.
تبصره 2 - چنانچه وجوه مربوط به فروش کالا و خدمات مودیان مشمول قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان، به حساب یا حسابهای بانکی غیر از حسابهای اعلامی به سازمان امور مالیاتی کشور واریز شود، لکن اشخاص مذکور تا قبل از انتهای سال مالی مربوطه ، وجوه مذکور را عینا به حساب بانکی اعلام شده به سازمان امور مالیاتی کشور منتقل نمایند، در این صورت اعمال مقررات بند (پ) ماده22قانون اخیرالذکر، از این بابت برای آنان موضوعیت ندارد.
تبصره 3- چنانچه وجوه مربوط به فروش کالا و خدمات مؤدیان مشمول قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان، به حساب یا حسابهای بانکی غیر از حسابهای اعلامی به سازمان امور مالیاتی کشور واریز شود، لکن اشخاص مذکور، درآمد مرتبط با وجوه مذکور را در اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال مربوطه خود (تسلیمی در موعد مقرر قانونی) ابراز نمایند، در این صورت اعمال مقررات بند (پ) ماده 22 قانون اخیرالذکر، از این بابت برای آنان فاقد موضوعیت میباشد.
-7 منظور از محرومیت از اعمال معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در بندهای موصوف، کلیه معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای قانونی ذکر شده در قانون مالیاتهای مستقیم میباشد که برای صاحبان مشاغل و اشخاص حقوقی قابل اعمال است. محرومیتهای مزبور در خصوص صاحبان مشاغل (صنفی و غیرصنفی)، صرفا در پرونده مالیاتی که تخلف در آن صورت پذیرفته است اعمال میشود.
خاطر نشان میسازد با توجه به این که احکام مقرر در بودجه سنواتی مزبور، مربوط به صاحبان مشاغل ذکر شده در اجزای یاد شده است، چنانچه درآمدهای اشخاص مذکور از محل فعالیتهای مصرح در احکام مورد اشاره، صرفا مشمول فصل مالیات بر درآمد حقوق باشد، اشخاص فوق، تکلیفی نسبت به استفاده از پایانه فروشگاهی ندارند.
10- حسب مفاد بندهای (ب) و (پ) ماده 22 قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان، انجام تخلفات مذکور در این بندها، موجب محرومیت از معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در همان سال مالی میشود. از آنجا که موارد یاد شده (معافیتها، نرخ صفر و مشوقهای مالیاتی) از حیث نوع و نحوه فعالیت بنگاههای اقتصادی (انتفاعی، غیرانتفاعی، عامالمنفعه، تولیدی، معدنی، کشاورزی و ...) و چگونگی اداره آنها (تعاونی، دولتی، خصوصی و ...)، میزان سرمایهگذاری و محل استقرار آنان (مناطق آزاد تجاری-صنعتی، مناطق ویژه اقتصادی، شهرکهای صنعتی و مناطق کمتر توسعهیافته) و همچنین نحوه برخورداری از معافیتها، نرخ صفر و مشوقهای مالیاتی آنان (سالانه/ دورهای و یا محدود به رعایت شرایط خاص)، با یکدیگر کاملاً متفاوت میباشند، فلذا نحوه اعمال محرومیتهای قسمت اخیر بندهای (ب) و (پ) ماده 22 قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان با رعایت مقررات ماده 14 مکرر قانون مذکور، در مواردی که مؤدی مشمول جریمههای موضوع بندهای یاد شده است به شرح ذیل میباشد؛
-1-10با توجه به عبارت «همان سال مالی» در قسمت اخیر بندهای یادشده، چنانچه ماهیت معافیتها، نرخ صفر و مشوقهای مالیاتی موضوع قانون مالیاتهای مستقیم، سالانه باشند (از جمله معافیت موضوع ماده 101 قانون مالیاتهای مستقیم، نرخ صفر موضوع ماده 143 قانون مالیاتهای مستقیم (در ارتباط با پذیرش سهام در بورسهای داخلی یا خارجی یا بازار خارج از بورس داخلی یا خارجی)، کاهش نرخ موضوع تبصرههای مواد 105 و 131 قانون مالیاتهای مستقیم)، این محرومیت ناظر به مواردی است که مؤدی بر اساس قوانین و مقررات مربوطه در کل سال مالی مربوط مکلف به انجام تکالیف مقرر در قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان (حسب مورد) بوده و حسب مقررات مربوطه به تکلیف خود عمل ننموده باشد و محرومیت شامل مؤدیانی که در بخشی از سال، مکلف به رعایت تکالیف یادشده بودهاند، نمیشود.
-3-10در موارد تخلفات ناشی از «استفاده از حافظه مالیاتی متعلق به سایر مؤدیان» یا «واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران»، فارغ از مدت زمان ارتکاب تخلف (اعم از کل سال یا بخشی از سال) و صرفنظر از نوع و ماهیت معافیتها، نرخ صفر و مشوقهای مالیاتی وفق اجزاء (10-1) و (10-2) فوق، علاوه بر تعلق جریمهای معادل ده درصد (%10) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طرق، یا بیست میلیون (20,000,000) ریال، هر یک که بیشتر باشد، مؤدی از کلیه معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در همان سال مالی محروم خواهد شد.