به همراه آرای مالیاتی دیوان عدالت اداری و نظرات مالیاتی اداره حقوقی قوه قضائیه
در حال بارگذاری سند
رد شکایت نسبت به درخواست ابطال بند های 4-5-6-7 دستورالعمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 سازمان امور مالیاتی 2- ابطال قسمتی از بند (4) دستورالعمل شماره 200/150446/10238/ص مورخ1400/09/21 وزیر اقتصاد و دارایی ابلاغی به موجب بخشنامه شماره 200/1400/520 سازمان امور مالیاتی از تاریخ صدور
به همراه آرای مالیاتی دیوان عدالت اداری و نظرات مالیاتی اداره حقوقی قوه قضائیه
رد شکایت نسبت به درخواست ابطال بند های 4-5-6-7 دستورالعمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 سازمان امور مالیاتی 2- ابطال قسمتی از بند (4) دستورالعمل شماره 200/150446/10238/ص مورخ1400/09/21 وزیر اقتصاد و دارایی ابلاغی به موجب بخشنامه شماره 200/1400/520 سازمان امور مالیاتی از تاریخ صدور
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال مصوبات یاد شده به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد دستور العمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12:
-1 در اجرای مفاد قسمت اخیر بند (1) و همچنین مقررات بند (7) دستور العمل اجرایی یاد شده از تاریخ 1400/10/12 لغایت 1401/02/17 اعتراض به اوراق تشخیص مالیات مطالبه مالیات اعلام نتیجه رسیدگی استرداد حسب مورد همچنان به روش های قبلی ارسال از طریق سامانه عملیات الکترونیکی پستی و یا دستی به صورت مستقیم توسط مؤدیبه منظور ثبت از طریق باجه خدمات مودیان به ادارات کل امور مالیاتی قابل پذیرش خواهد بود.
-3 به موجب این دستور العمل انتخاب مسئول مسئولان مربوط در اجرای ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب 1400/03/02 به مدیران کل امور مالیاتی تفویض می شود. لذا ضرورت دارد مدیران کل امور مالیاتی نسبت به انتخاب اشخاص موصوف از بین معاونان مدیر کل مدیران یا حسابرسان کل مالیاتی اقدام نمایند.
-4 در مواردی که برای رسیدگی مجدد به اعتراض مؤدی بیش از یک مسئول انتخاب می شود تعداد مسؤولان مربوط حداکثر سه نفر و انتخاب احدی از مسؤول از بین روسای گروه حسابرسی مالیاتی بلامانع میباشد. در این حالت در صورت عدم وجود اتفاق نظر در باب مورد یا موارد مطرح شده، صرفاً مراتب مورد اختلاف در حکم عدم پذیرش تلقی و به همراه سایر مواردی که برای آنها اتفاق نظر وجود دارد می بایست توسط مسؤول مربوط در سامانه عملیاتی درج و ثبت گردد.
-5 مسؤول مسؤولان مربوط می بایست با رعایت مقررات مربوط موارد اعتراض مودی را مجدداً رسیدگی و نسبت به تعدیل یا عدم تعدیل درآمد / مأخذ مشمول مالیات یا اعتبار مالیاتی اقدام و نتیجه رسیدگی مجدد خود را با ذکر اقلام تعدیل شده و نشده موثر در موارد مذکور حداکثر ظرف مدت 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض مؤدی از طریق سامانه عملیاتی به مؤدی اعلام نمایند.
-6 پس از اعلام نتیجه رسیدگی به مؤدی از طریق سامانه عملیاتی، حداکثر ظرف مدت 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض فرصت دارد نظر خود را نسبت به آن اعلام نماید. در مواردی که مؤدی در زمان مذکور نسبت به قبول نظر مسؤول / مسؤولان مربوط اقدام نماید درآمد ماخذ مشمول مالیات یا اعتبار مالیاتی قطعی و در صورتی که تمام یا بخش از رسیدگی مجدد انجام شده مورد قبول مؤدی واقع نشود و یا مؤدی نسبت به آن در مهلت مقرر مذکور اظهار نظر ننماید پرونده امرجهت رسیدگی به مابهالاختلاف تعدیل نشده توسط مسؤول مسؤولان مربوط به طور سیستمی الکترونیکی به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد.
-7 صرفاً مواردی در هیاتهای حل اختلاف مالیاتی قابل طرح خواهند بود که توسط مؤدی در زمان اعتراض در اجرای ماده (238) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مورد اعتراض واقع شده باشد و پس از اعلام نتیجه رسیدگی مجدد توسط مسؤول/ مسؤولان مربوطه همچنان مؤدی به تمام یا بخشی از آن به شرح قسمت اخیر بند (6) این دستورالعمل معترض باشد.
-8 معاونت فناوریهای مالیاتی مکلف است حداکثر تا تاریخ 1401/02/01 ترتیبات سیستمی مربوط به لزوم اخذ و ادامه فرآیند اعتراض به اوراق تشخیص مالیات / مطالبه مالیات / اعلام نتیجه رسیدگی / استرداد را در کل منابع مالیاتی و برای همه سامانه های در حال بهره برداری عملیاتی نماید به نحوی که از تاریخ 1401/02/18 امکان ثبت اعتراض از طریق سامانه مربوط برای عموم مؤدیان امکان پذیر باشد.
به منظور تسهیل فرآیند ثبت اعتراض مؤدیان و تکریم ارباب رجوع و احراز از تضییع حقوق مؤدیان محترم مالیاتی و با عنایت به موافقت مقام عالی وزارت متبوع مودیان مالیاتی می توانند صرفاً تا تاریخ 1401/02/17 اعتراضات خود را درموعد مقرر قانونی سی روز پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه استرداد علاوه بر ارسال از طریق سامانه، کما فی السابق از طریق ارسال پستی و یا ارائه درخواست به صورت حضوری به ادارات کل امور مالیاتی ذی ربط نیز تسلیم نمایند.
-1 کلیه مودیان پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه استرداد صادره، چنانچه نسبت به هر یک معترض باشند، می بایستی ظرف مدت 30 روز از تاریخ ابلاغ اوراق مذکور با مراجعه به پنجره واحد خدمات الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی www.tax.gov.ir اعتراض خود را به همراه مستندات مربوط ارسال نموده و همزمان نسبت به انتخاب نماینده موضوع بند (3) ماده (244) قانون مالیات های مستقیم اقدام نمایند. تمامی اعتراضات واصله از طریق این سامانه به حوزه کاری اعتراضات و شکایات ارسال می شود.
-2 حوزه کاری اعتراضات و شکایات با رعایت مقررات قانونی موظفند به منظور انجام رسیدگی مجدد مبتنی بر دلایل واسناد و مدارک ارائه شده از سوی مؤدی در بازه زمانی ماده (238) قانون مزبور پرونده مالیاتی به همراه مستندات ارائه شده از طرف مؤدی را به منظور رسیدگی به اعتراض به عمل آمده توسط مؤدی و حل و فصل اختلاف موجود، به صورت الکترونیکی برای مسؤول مسؤولان مربوط ارسال نماید.
-3 مسؤول مسؤولان مربوط از طرف سازمان مشخص می شوند، موظف است حداکثر 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض .مؤدی در سامانه به اعتراض مؤدی رسیدگی به شرح ذیل اقدام نمایند :
-31 در مواردی که نظر مسؤول مسؤولان مربوط دائر بر عدم پذیرش اعتراض مؤدی یا رد مندرجات برگ تشخیص مالیات و حسب مورد برگ مطالبه استرداد یاد شده می بایستی ضمن درج نتیجه رسیدگی در سامانه نسبت به اعلام نظرخود از طریق سامانه به مؤدی اقدام نمایند.
این اقدام مستلزم اعلام نظر مؤدی نمیباشد مگر اینکه نظر مسؤول/ مسؤولان مربوط در خصوص عدم پذیرش اعتراض مورد قبول مؤدی باشد که در این حالت می بایستی نظر خود را در بازه زمانی اجرای ماده (238) از طریق سامانه اعلام نماید. در حالت اخیر پرونده از لحاظ درآمد مشمول مالیات مختومه بوده و برگ قطعی مالیات از ماخذ مندرج در برگ تشخیص مطالبه صادر و به صورت الکترونیکی به مؤدی ابلاغ خواهد شد.
-32 چنانچه نظر مسؤول مسؤولان مربوط تعدیل درآمد / مأخذ مشمول مالیات باشد، می بایست مراتب را از طریق -سامانه به اطلاع مؤدی برسانند مودی............ پس از دریافت نتیجه رسیدگی مجدد از طریق سامانه مراتب پذیرش یاعدم پذیرش خود نسبت به درآمد مأخذ مشمول مالیات تعدیل شده را حداکثر تا آخرین روز مهلت اجرای ماده (238) قانون مزبور از طریق سامانه به اطلاع اداره امور مالیاتی برساند. عدم اظهار نظر مؤدی در این خصوص به منزله عدم رفع اختلاف اداره امور مالیاتی می باشد.
-4 در صورت عدم تمکین مؤدی نسبت به درآمد ماخذ مشمول مالیات تعدیل شده ضمن انعکاس موضوع در پرونده سامانه مالیاتی پرونده برای رسیدگی به ما به التفاوت تا مبلغ مورد اعتراض مؤدی به صورت الکترونیکی به هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد.
در فرآیند رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیات های حل اختلاف مالیاتی صرفاً موارد اعتراضی که مؤدی کماکان به آن معترض بوده و در مرحله رسیدگی مجدد موضوع ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم توسط مسؤول مسؤولان مربوط مورد پذیرش واقع نشده است قابل طرح و رسیدگی خواهد بود لذا مسؤول مسؤولان مربوط موظفند موارد اعتراضی مورد پذیرش خود و نیز موارد اعتراضی که مؤدی در اجرای ماده (238) قانون مزبور از آن صرف نظر نموده بود را به همراه درآمد مأخذ مشمول مالیات قابل طرح در هیات حل اختلاف مالیاتی به تفکیک در پرونده سامانه یکپارچه مالیاتی درج نمایند.
-5 مسؤول مسؤولان مربوط موظفند نتایج رسیدگی به اعتراض مؤدی را ضمن تنظیم فرمی حاوی اظهار نظر و ارقام واقلام اولیه مندرج در اظهارنامه مالیاتی و تغییرات ناشی از حسابرسی مالیاتی و رفع اختلاف شده در اجرای ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم را در سامانه یکپارچه مالیاتی درج نمایند.
-4 به استناد مفاد ماده (239) قانون مالیاتهای مستقیم پس از ابلاغ برگ تشخیص یا مطالبه استرداد چنانچه مؤدی دراجرای ماده (238) قانون مزبور اختلافات خود با اداره امور مالیاتی را رفع نماید پرونده از لحاظ درآمد مشمول مالیات مختومه تلقی میگردد و پس از آن تصرف از توافق انجام شده با مسؤول مسؤولان مربوط و پذیرش درخواست احاله پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی امکان پذیر نخواهد بود.
مفاد این دستورالعمل از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 برای مودیان مالیاتی و سازمان امور مالیاتی کشور لازم الاتباع می باشد.
چون سامانه مودیان عملیاتی نشده است درج نتیجه در سامانه به موجب مقررات مورد شکایت مغایر با مفاد ماده 244 قانون و تبصره های آن نمی باشد و موجب تضییع حقوق مؤدی می شود و خارج از اختیار مرجع وضع مصوبه است.
اینکه در قانون فرصت 45 روز برای مودی و رسیدگی برای مأمورین در نظر گرفته شده است با این مقررات مورد شکایت نادیده گرفته می شود.
اینکه در این مقررات قید شده است که صرفاً مواردی که مودی در زمان اعتراض در راستای ماده 238 بیان نموده استقابل طرح در هیأت های حل اختلاف بر خلاف قوانین است چه بسا مودی منتظر است تا مدارک و مستندات خود را به هیأت ارائه دهد و لیکن وی دعوت برای ارایه مدارک نمی شود.
اینکه در دستور العمل محدود می نماید که صرفاً مواردی که قبلاً در رای ماده 238 قانون مورد اعتراض واقع شده اند قابل رسیدگی در هیأت است منطبق با موازین قانونی و مقررات مواد 170-244قسمت اخیر ماده 229 و 238نبوده و موجب تضییع حقوق مودیان میشود تقاضای ابطال از زمان صدور آنها را دارم.
در فرآیند رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیأتهای حل اختلاف مالیاتی، صرفاً موارد اعتراضی که مؤدی کماکان به آن معترض بوده و در مرحله رسیدگی مجدد موضوع ماده 238 قانون مالیاتهای مستقیم توسط مسئول مسئولان مربوطمورد پذیرش واقع نشده است، قابل طرح و رسیدگی خواهد بود.
به موجب مفاد تبصره 1 ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم سازمان امور مالیاتی کشور با اجرای طرح جامع مالیاتی واستفاده از فناوری اطلاعات و ارتباطات و روشهای ماشینی مکانیزه ترتیبات و رویه های اجرائی متناسب با آن شامل مواردی از قبیل ثبت نام نحوه ارائه اظهارنامه پرداخت مالیات رسیدگی مطالبه و وصول مالیات ثبت اعتراضات مؤدیان ابلاغ اوراق مالیاتی و تعیین ادارات امور مالیاتی ذیصلاح برای انجام موارد فوق را تعیین و اعلام میکند. حکم این تبصره شامل مواعد قانونی مقرر در مورد تسلیم اظهارنامه ثبت اعتراضات ابلاغ اوراق مالیاتی و پرداخت مالیات نیست.»
بر اساس بند 5 شماره 200/1400/531 مسئول یا مسئولان مربوط می بایست با رعایت مقررات مربوط، موارد اعتراض مؤدی را مجدداً رسیدگی و نسبت به تعدیل یا عدم تعدیل درآمد مأخذ مشمول مالیات با اعتبار مالیاتی اقدام و نتیجه رسیدگی مجدد خود را با ذکر اقلام تعدیل شده و نشده مؤثر در موارد مذکور حداکثر ظرف 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض مؤدی از طریق سامانه عملیاتی به مؤدی اعلام نماید.
با این وصف نظر به معروضات و مستندات ارائه شده رد شکایت شاکی محترم مورد استدعاست.
پرونده کلاسه هـ ت 0300329 در جلسه مورخ 1404/11/26 هیأت تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظرواقع که با لحاظ عقیده اتفاقی حاضرین نسبت به بخشی از شکایت شاکی با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رأی مینماید: