به همراه آرای مالیاتی دیوان عدالت اداری و نظرات مالیاتی اداره حقوقی قوه قضائیه
محاسبه جرایم مالیاتی بر مبنای مبلغ مالیات تعدیل شده
بخشنامهمعتبر (دائمی)رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشورتاریخ صدور ۳ اسفند ۱۴۰۴شماره 200/21266/ص
ادارات کل امور مالیاتی
با سلام
نظر به اینکه برخی از جرایم مالیاتی مقرر در قوانین مربوطه، از جمله جرایم موضوع مواد ۱۹۰، ۱۹۲ و ۱۹۳ قانون مالیاتهای مستقیم، جرایم موضوع بندهای «الف»، «ب» و «ج» ماده 36(حسب مورد) و همچنین ماده 37 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، بر مبنای مبلغ مالیات قطعیشده مؤدیان و یا مالیات و عوارض پرداخت نشده تا موعد مقرر و یا مالیات و عوارض دریافتی محاسبه میگردد، لذا چنانچه طی فرآیندهای قانونی حل اختلاف مالیاتی، مبالغ مالیات و یا مالیات و عوارض تعدیل شود به تناسب آن، میزان جرائم مالیاتی مذکور نیز که به واسطه مبالغ اولیه مالیات قبل از تعدیل محاسبه شده، میبایست تعدیل شود. لیکن بعضاً مشاهده میشود در موارد فوق، تعدیل جرایم مالیاتی از سوی مأموران مالیاتی منوط به شرایطی مانند تصریح موضوع در متن رأی هیأت یا اصلاح رأی مذکور میگردد که این امر موجب بروز نارضایتی مؤدیان مالیاتی شده است. لذا مقرر میگردد:
در کلیه مواردی که در طی فرآیندهای هیاتهای حل اختلاف مالیاتی، مبالغ مالیات یا مالیات و عوارض مورد تعدیل و قطعیت قرار میگیرد، کلیه جرایم مالیاتی محاسبهشده بر مبنای مبلغ مالیات یا مالیات و عوارض قطعیشده نیز میبایست براساس آخرین مبلغ مالیات یا مالیات و عوارض قطعیشده با رعایت سایر مقررات مربوط، محاسبه گردد.
بدیهی است چنانچه جرایم مالیاتی که میبایست تعدیل شود، قبلاً وصول شده و میزان آن با ترتیبات فوق انطباق نداشته باشد، به تبعیت از مفاد بخشنامه شماره 200/1403/2 مورخ ۱۰/۰۲/۱۴۰۳(موضوع استرداد جرائم مالیاتی که من غیر حق از مؤدی دریافتشده)، مازاد وصولی از این حیث نیز باید برابر مقررات مسترد شود.