هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای مقررات ماده 258 قانون مالیاتهای مستقیم پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می نماید:

نظر اکثریت:

بر اساس مفاد مقررات ماده ( ۱) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و ماده ( 2 ) قانون مزبور مصوب 1400 عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و واردات و صادرات آنها مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده می باشد و از طرفی مطابق قانون های یادشده به ترتیب در بند ( 15 ) ماده ( 12 ) خوراک دام و طیور و در جزء ( 2 ) بند (الف) ماده ( 9 ) دام زنده و خوراک آن از پرداخت مالیات و عوارض معاف می باشند. همچنین مطابق ردیف ( 15-3-2 ) جدول پیوست بخشنامه شماره 260/96/169 مورخ 1396/12/23 موضوع فهرست عناوین کالاها و خدمات مندرج در ماده ( 12 ) و نیز ردیف ( 2-4-2 ) جدول فهرست معافیتهای بند (الف) ماده ( 9 ) مندرج در تارنمای سازمان امور مالیاتی کشور، انواع ملاس شامل چغندر و نیشکر به عنوان کالاهای معاف منظور شده است.

بنا به مراتب از آنجاییکه مبانی قانون مالیات بر ارزش افزوده، فارغ از شخص خریدار و مورد مصرف کالاها، حکم به شمول مالیات بر عرضه کالاها و ارائه خدمات داده است و از طرفی در قانون یادشده، معافیت خوراک دام اطلاق دارد و در هر دو فهرست، ملاس تصریح شده است. بنابراین مادامی که ملاس در فهرست کالاها و خدمات معاف اعلامی توسط سازمان امور مالیاتی کشور قرار دارد فارغ از خریدار و محل مصرف آن از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف خواهد بود .

محمد برزگری - محمدرضا شایان پور- غلامحسین کشاورز سرکار - حجت الله مولا یاری- مهرداد مهرکام -سعید حوائج-علی اصغر تراب احمدی- عباس بهزاد- عباس ورزیده - مهر علی قنبرپور - رضا امیدی - عباس بی نیاز - محسن حاجی بابایی- محمد حسین زحمتی

نظر اقلیت:

اولا؛ خوراک دام و طیور مندرج در ردیف 15 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و دام زنده و خوراک آن مندرج در ردیف 2 بند الف ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 یک کالای خاص نبوده؛ بلکه شامل مجموعه ای از کالاهایی که مصداق خوراک دام باشند، می گردد.

ثانیاً، مبنا در قانون نویسی بر آن تعلق گرفته که کلیه کالاها و خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشند؛ مگر اینکه در ماده معافیت ها؛ نام برده شده باشد و از آنجائیکه ملاس در هر دو قانون مرقوم؛ در ماده مربوط به معافیت ها؛ نامی از ملاس برده نشده، فلذا اطلاق معافیت برای ملاس ، به وضوح قانون گذاری بوده و از صلاحیت هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی؛ خارج خواهد بود.

در نتیجه تنها ملاس مورد مصرف در خوراک دام؛ مقتضای معافیت را داشته و سایر مصارف ملاس به دلیل وجود مانع مذکور در مقدمه دوم (عدم تصریح به معافیت)، مشمول مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.

لکن از آنجائیکه قائل شده اند؛ مطابق مبانی نظری قانون مالیات بر ارزش افزوده، کالاها در نظام مالیات بر ارزش افزوده؛ یا معاف است و یا مشمول و نمیتوان یک کالا را با شخص خریدار و یا نوع مصرف آن به معاف و مشمول تفصیل داد. در نتیجه ظاهر آنست که چنانچه ملاس در زمان حاکمیت هر دو قانون مذکور؛ مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد. رجحان خواهد داشت.

حسن بابایی- سید رضا صادق زاده - سید حمید شمسی نژاد