پایگاه قوانین و مقررات مالیاتی، آرای دیوان عدالت اداری و نظرات حقوقی قوه قضائیه
در حال بارگذاری سند
ابطال بخشنامه شماره 30/5/3558/50158 مورخ 1373/09/22 و شماره 30/4/8595/33962-1374/08/01 معاون درآمدهای مالیاتی وزارت امور اقتصادی و دارائی
ابطال بخشنامه شماره 30/5/3558/50158 مورخ 1373/09/22 و شماره 30/4/8595/33962-1374/08/01 معاون درآمدهای مالیاتی وزارت امور اقتصادی و دارائی
دادنامهنامعتبرهیأت عمومی دیوان عدالت اداریتاریخ صدور ۲۰ مرداد ۱۳۷۵شماره 76/81
شاکی: ۱ - آقای ابراهیم کشور دوست ۲ - شرکت صنایع پمپ سازی ایران (پمپیران) ۳ - شرکت پگاه اصفهان ۴ - خسرو دهقانی ۵ - شرکت صنایعمس شهید باهنر ۶ - شرکت تهران کسری با مسیولیت محدود
موضوع شکایت: ابطال بخشنامه شماره 30/5/3558/50158 مورخ 1373/09/22 و شماره 30/4/8595/33962-1374/08/01 معاون درآمدهای مالیاتی وزارت امور اقتصادی و دارائی
مقدمه: شکایت طی دادخواست های تقدیمی اعلام داشته اند:
-1بخشنامه 30/5/3558/50158 مورخ 1373/09/22 معاون درآمدهای مالیاتی وزارت امور اقتصادی و دارائی که مقررات ماده 132 ماده اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1371/02/07 را ناظر به آن دسته از واحدهای تولیدی واجد شرایط دانسته است که مجوز تأسیس آنها از 1371/02/07 به بعد صادر شده یا بشود مغایر با نص صریح ماده مزبور می باشد زیرا ماده 132 اصلاحی ناظر به واحدهای تولیدی واجد شرایط است که حسب مورد برای آن ها کارت شناسائی یا پروانه بهره برداری و حذف پروانه در بخشنامه فوق الذکر موجب تضییع حقوق آن دسته از واحدهای تولیدی است که مجوز تأسیس خود را قبل از تاریخ 1371/02/07 اخذ کرده اند و به موجب قوانین مصوب قبل از 1371/02/07 مشمول معافیت مالیاتی نبوده اند لیکن بعد از 1371/02/07 پروانه بهره برداری اخذ و به بهره برداری رسیده اند و به موجب مقررات 132 اصلاحی مشمول معافیت مالیاتی شده اند چون نتیجه گیری مندرج در آخر بخشنامه مزبور به استناد مواد 97 و 98 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و ماده 132 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366/12/03 مجلس شورای اسلامی شده است که ناظر به آن دسته از واحدهای تولیدی واجد شرایط خواهد بود که از تاریخ تصویب مواد مزبور از طرف مراجع ذیربط برای آن ها پروانه یا کارت تاسیس صادر شده است مقررات قانون سابق نمی تواند ناسخ مقررات لاحق یعنی ماده 132 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1371/02/07 گردد که ناظر به آن دسته از واحدهای تولیدی واجد شرایط خواهد بود که از تاریخ تصویب این ماده از طرف مراجع ذیربط برای آنها کارت شناسائی یا پروانه بهره برداری صادر می شود.
-2بخشنامه شماره 30/4/8595/33962-1374/08/01 همواره صدور مجوز تاسیس و هم چنین شروع بهره برداری مقدم به صدور کارت شناسائی و پروانه بهره برداری است منطوق ماده 132 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم موید این معناست که اگر بهره برداری از یک واحد تولیدی و معدنی قبل از تصویب اصلاحیه آغاز شده باشد، مشمول آثار قانونی قلمداد می گردند درج قید «... از تاریخ بهره برداری ...» در متن قانون آگاهانه و عامداً صورت پذیرفته است و اگر این قید از متن قانون حذف گردد، شمول آثار معافیت مالیاتی به تاریخ صدور کارت شناسائی یا پروانه بهره برداری برمی گردد و با درج این قید، شمول این معافیت به تاریخ شروع بهره برداری معطوف می گردد معاونت درآمدهای مالیاتی وزارت امور اقتصادی و دارایی ضمن بخشنامه لاحق (1374/08/01) همان دیدگاه بخشنامه سابق (1373/09/22 ) را به صورتی دیگر بیان نموده است . نامبرده ضمن بخشنامه اخیر عبارت « ... از تاریخ بهره برداری ... » مندرج در قانون را محذوف دانسته و مقرر نموده است که اگر یک واحد تولیدی به استناد مجوز تاسیس ماخوذه قبل از تاریخ 1371/02/07 یعنی تاریخ تصویب ماده 132 اصلاحی واحد خود را راه اندازی نموده و به بهره برداری رسانیده باشد ولی پروانه بهره برداری او بعد از این تاریخ صادر شده باشد مشمول معافیت قرار نمی گیرد بلکه مشمول شرایط و مقررات قبل از قانون مزبور خواهد بود. اگر بخواهیم نظر معاونت مزبور را بپذیریم باید قبول کنیم که عبارت « ... از تاریخ بهره برداری ... » مندرج در متن قانون عبارت زائدی است زیرا دیدگاه آن معاونت با حذف این عبارت تامین می گردد. تنها در این صورت نگرش معاونت یادشده قابل پذیرش است. این برخورد مبتنی بر اشتباه است : حذف عبارت « ... از تاریخ بهره برداری ... » از متن ماده 132 مارالذکر یعنی اسناد لغو بر مقنن و این عمل قبیحی است. معاونت مالیاتی وزارت اموراقتصادی و دارائی اگر به اعمال صحیح قانون می پرداخت و مبادرت به صدور بخشنامه های غیرقانونی نمی نمود منتهی به طرح سوالات مکرر نمی شد و منتج به اعمال شیوه های متفاوت نمی گردیده و اشکالی نیز بروز نمی کرده زیرا متن قانون روشن و خالی از ابهام است. نماینده قضائی وزارت اموراقتصادی و دارائی در پاسخ به شکایات شکات طی نامه شماره 10492-91 1374/11/08 اعلام داشته آن دسته از واحدهای تولیدی که تاریخ صدور پروانه بهره برداری و نیز تاریخ بهره برداری آنها بعد از مقاطع زمانی 1371/02/07 باشد مشمول معافیت موضوع ماده 132 اصلاحی بوده و چنانچه واحد تولیدی بیش از تاریخ 1371/02/07 شروع به بهره برداری نموده باشد (ولو با اخذ پروانه بهره برداری، بعد از تاریخ مذکور) با رعایت شرایط مندرج در ماده 132 قبل از اصلاح و تبصره های آن محق به استفاده از معافیت مقرر در ماده 132 اشعاری قبل از اصلاح خواهد بود. هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق و به ریاست حجه الاسلام و المسلمین اسماعیل فردوسی پور و با حضور روسای شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء به شرح آتی مبادرت به صدور رای می نماید :